承包人納稅資格為小規(guī)模納稅人如何結(jié)算？

十年鑫華 2025-08-04 | 771閱讀 1 贊

一、案例背景

某鄉(xiāng)村市政工程建設(shè)，資金來源為鎮(zhèn)政府自籌，2020年7月發(fā)包人采用邀請招標方式進行招標，最終由某建筑公司中標。雙方簽訂了《建設(shè)工程施工合同》，約定本工程采用工程量清單計價方式，合同價格形式為固定單價，工程開工日期為2020年10月6日，竣工日期為2021年4月5日。

在合同履行階段，承包人實際納稅資格為小規(guī)模納稅人，對其中進度款向發(fā)包人開具稅率均為3%的增值稅普通發(fā)票，結(jié)算時發(fā)承包雙方就稅金如何計算產(chǎn)生爭議。

二、爭議焦點

發(fā)包人認為：

承包人未按照合同清單中計價的稅率繳納增值稅稅金，結(jié)算應(yīng)按實際開具的增值稅發(fā)票對應(yīng)的增值稅率計價。理由是稅金非建安工程成本，是一種實報實銷的對承包人實際繳納稅金的補償行為，承包人未足額繳納投標報價中計算的稅金金額，理應(yīng)按實際繳納金額進行調(diào)整，即由9%調(diào)整為3%。

承包人認為：

本工程最高投標限價采用一般計稅法編制，增值稅稅率為9%，招標文件規(guī)定承包本合同工程需繳納的一切稅費均由投標人承擔(dān)，并包括在總報價中。招標文件和施工合同并無對承包人的納稅資格和稅務(wù)方案提出明確要求，合同約定的增值稅計算規(guī)定是用于確定含稅工程造價，與實際繳納方式與金額無關(guān)，因此不同意調(diào)整。

三、筆者觀點

經(jīng)查閱施工合同資料，針對承包人實際為小規(guī)模納稅人，招標文件和施工合同并無對承包人的納稅資格和稅務(wù)方案提出明確要求，因此，工程造價采用的計稅方法是用于確定投標報價價格，是一種市場交易價格，與增值稅的實際繳納方式和費率并無關(guān)聯(lián)，結(jié)算時應(yīng)遵循招標文件與合同約定的增值稅計稅方法計算。

如果合同中明確約定承包人應(yīng)承擔(dān)9%的稅金，而承包人基于客觀情況僅能開具3%的發(fā)票，因承包人不能按照合同約定向發(fā)包人開據(jù)相應(yīng)發(fā)票，對發(fā)包人造成的損失，承包人應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。本工程合同并沒有約定稅金稅率，不構(gòu)成違約。

另外發(fā)包人對投標人納稅資格有要求的，應(yīng)在招標文件中明確，或者在招標前對投標人進行資格審查，最晚也應(yīng)該在確定投標人為中標單位前履行審查義務(wù)。發(fā)包人沒有對投標人進行納稅資格審查，主觀上存在過錯，應(yīng)承擔(dān)因自身過錯造成的損失。

例外情況是，如投包人在投標階段刻意隱瞞納稅資格，或編造符合招標文件要求的虛假納稅資格證明，此時承包人存在惡意欺騙行為，造成善意發(fā)包人的錯誤判斷，對發(fā)包人造成的損失應(yīng)由承包人承擔(dān)。

四、相關(guān)依據(jù)

《民法典》第五條規(guī)定：民事主體從事民事活動，應(yīng)當遵循自愿原則，按照自己的意思設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系。自愿原則，也稱為意思自治原則，是民法的一項基本原則。它要求民事主體有權(quán)根據(jù)自己的意愿，自愿從事民事活動，按照自己的意思自主決定民事法律關(guān)系的內(nèi)容及其設(shè)立、變更和終止，自覺承受相應(yīng)的法律后果。

《民法典》第七條規(guī)定：民事主體從事民事活動，應(yīng)當遵循?誠信原則，秉持誠實，恪守承諾?。誠實信用原則是民法的基本原則，要求人們在民事活動中應(yīng)當誠實、守信用，正當行使權(quán)利和履行義務(wù)。誠信原則要求民事主體在民事活動中講信用、守信用、以善意的方式行使權(quán)利、履行義務(wù)，不詐不欺，言行一致，信守諾言。在合同關(guān)系中，誠信原則強調(diào)雙方當事人應(yīng)當遵循誠信原則。

作者：歐陽贊，常設(shè)中國建設(shè)工程法律論壇觀察員、中國建設(shè)工程造價管理協(xié)會資深會員，一級建造師、造價工程師。“總包之聲”簽約講師、湖南恒岳重鋼等多家企業(yè)特聘專家、行業(yè)標準制定專家，廣東省住房城鄉(xiāng)建設(shè)領(lǐng)域民事糾紛“總對總”在線訴調(diào)調(diào)解員。參與住建部、廣東省多項標準征求意見稿修訂建議，提出較多中肯意見。

從事工程造價行業(yè)20余年，擅長造價爭議、稅務(wù)策劃、竣工結(jié)算、合同管理、長期專注承包人創(chuàng)效及糾紛處理，有較多工程糾紛實際處理經(jīng)驗。參編《建設(shè)工程結(jié)算訴訟實務(wù)與案例解析》《工程造價爭議典型案例解析》等。

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